财政部、税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知,
,（财税〔2017〕84号）,
,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：,
, 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）的有关规定，现就完善我国企业境外所得税收抵免政策问题通知如下：,
, 一、企业可以选择按国（地区）别分别计算（即“分国（地区）不分项”），或者不按国（地区）别汇总计算（即“不分国（地区）不分项”）其来源于境外的应纳税所得额，并按照财税〔2009〕125号文件第八条规定的税率，分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方式一经选择，5年内不得改变。,
, 企业选择采用不同于以前年度的方式（以下简称新方式）计算可抵免境外所得税税额和抵免限额时，对该企业以前年度按照财税〔2009〕125号文件规定没有抵免完的余额，可在税法规定结转的剩余年限内，按新方式计算的抵免限额中继续结转抵免。,
, 二、企业在境外取得的股息所得，在按规定计算该企业境外股息所得的可抵免所得税额和抵免限额时，由该企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于按照财税〔2009〕125号文件第六条规定的持股方式确定的五层外国企业，即：,
, 第一层：企业直接持有20%以上股份的外国企业；,
, 第二层至第五层：单一上一层外国企业直接持有20%以上股份，且由该企业直接持有或通过一个或多个符合财税〔2009〕125号文件第六条规定持股方式的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业。,
, 三、企业境外所得税收抵免的其他事项，按照财税〔2009〕125号文件的有关规定执行。,
, 四、本通知自2017年1月1日起执行。,
, 财政部,
, 税务总局 ,
, 2017年12月28日
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常见法律问题
企业如何选择境外所得税收抵公的计算方式？
企业可在财税2009125号通知第八条规定税率下，选择按国别分别计算或汇总计算境外应纳税所得额及抵公额。一旦选择，5年内不可变更。若采用新方式，历年未抵额可结转抵公，直至税法规定的最大年限。
企业直接或间接持有20%以上股份的外国企业股息所得，如何享受税收抵免？
按财税2009125号通知第六条规定确定持股方式的五层外国企业股息所得，可计算可抵公额及抵公限额。直接持有20%以上股份的外国企业，须通过五层范围内企业计算抵公。
企业更换计算方式时，历年未抵完的余额如何处理？
采用新方式计算抵公额及限额时，历年未抵余额可在税法规定结转年限内按新方式继续结转抵公。结转抵公受限于税法最大年限约束。
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